把握年終20天 省22萬 《年終倒數-贈與免稅專案》
這篇文章想讓您知道》
●贈與稅的計算方式、免稅額及實務運用
●保險金四種行為屬贈與，國稅局將找上您補稅罰款。
●利用子女婚嫁辦理贈與，有1080萬免稅額可使用。
作者:廖致堯 金管會執業保險經紀人 /國家特考及格/保險業資歷19年(since2002)
日前協助客戶量身訂做一個【保險單+現金借貸】的公證契約，發現公證人事務所裏人潮洶湧，百思不解。詢問承辦人員到底所為何事? 才知大家紛紛趁年底來行使一些租稅的權利，如贈與稅年度免稅額度的使用等。今天就來談談，贈與稅與保單的實務案例。
現行贈與稅-免稅額及稅率
【國稅局新聞稿107.6.4】
贈與稅免稅額220萬元是以贈與人年度贈與總額計算，而非以受贈人年度受贈金額計算
財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元。亦即贈與免稅額是以贈與人每年220萬元為限，也就是贈與人自每年1月1日起至12月31日止，不論贈與給多少人，只要所贈與之金額累計不超過220萬元，即可免納贈與稅。
該局查核A君育有三名子女，於105年贈與長女現金200萬元，另贈與次女及兒子現金各100萬元，A君誤以為每位受贈子女受贈金額達220萬元，才需申報贈與稅，惟A君105年贈與金額累計達400萬元，經國稅局通知後仍未辦理申報，乃依遺產及贈與稅法第4條規定，核課A君105年度贈與總額400萬元、贈與稅18萬元[(400萬元-220萬元)×10%]，並處罰鍰。
https://www.ntbt.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/952/7889984757671068593 (出處)
【白話解說】
贈與稅每年免稅額度，是以「贈與人/年度總額」計算，即「給出財產的人」來計算220的免稅額使用，不是依「接受贈與的人」來算。
【國稅局新聞稿106.5.17】
遺產及贈與稅稅率自106年5月12日起改採10%、15%、20%三級制
總統已於106年5月10日公布修正遺產及贈與稅法部分條文，將遺贈稅稅率結構由單一稅率10%調整為三級累進稅率，分別為10%、15%及20%，自修正生效日（106年5月12日）起發生之繼承或贈與案件，適用修正後稅率規定，如附表所示：
【白話解說】
贈與稅稅率已經增加了! 從98年底到106年皆維持10%，產生太多「富二代」亂象，加上游資泛濫炒房引發民怨，並為了籌措長照財源，所以現在贈與5000萬以上課稅20%。
保單v.s.贈與稅
近年來投資風險大增，市場利率維持低檔，保單趁勢而起取代其他的理財工具-尤其是利變壽險、養老險，連政府官員也是擁護者。但大家卻不知道，保單在購買之時(契約成立時)、成立後的種種變更(要保人、受益人)，甚至繳費時的資金流、保單貸款的償還…，上述行為已是國稅局補稅開罰的基本案例，我們不得不認真探討其因果由來，以免誤觸稅法的紅線。
保單涉及贈與的大宗形態如下:
■形式1
變更要保人為他人：保險法中的要保人是指訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。因他可隨時終止契約並取得解約金、保單借款、指定或變更受益人，等同於該保單的所有權人。故變更要保人為他人，即將保單權利移轉，保單價值計入移轉年度的直接贈與。
♦國稅局於2020.11發函全國保險公司，要求日後凡變更要保人，必須附稅款繳清證明等資料，大家請小心。(詳見下圖函文)
■形式2
受益人≠要保人時，受益人領取生存金(還本金)或滿期金：要保人與受益人非屬同一人，保險公司給付受益人滿期保險給付時，給付金額視為要保人對受益人的直接贈與(220萬以上得課稅)。
另95年1月1日起投保的人壽及年金保險，同上述安排的滿期給付，要再計入受益人當年度的最低稅負計算，故當年度有3300萬以上的滿期金產生，就要留心。
■形式3
要保人與 繳保費者非同一人：保險費應由要保人依契約規定交付(保險法22條)，雖其他關係人可以代要保人繳納保費(保險法115條)，此行為即涉及遺產及贈與稅法第5條第三項(註)以贈與論，計入代繳人年度的贈與額。
(註:以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金)
■形式4: 為他人代償保單借款:保單貸款的債務人為「要保人」，任一人將此筆保單貸款清償，即贈與稅法第5條第一項(註)以贈與論，計入代償人年度的贈與額。
(註:在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。)
結 論
今年剩20天即將結束，今年的贈與免稅額度220萬使用了沒?
筆者曾規畫一個贈與的案例，將本年度父母免稅贈與440萬，及明年初的440萬，連同婚嫁贈與200萬(註)，總計有1080萬元可以一併作為免稅贈與運用，如果父母同時跨年贈與又適逢子女婚嫁，何樂而不為? 別讓自己的權利睡著囉。
(註:遺產及贈與稅法第20條第1項第7款:父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過一百萬元。)
★★特別說明: 保險適用租稅的規定，涉及規畫時及未來變動的稅法規定、身份適用，每一件都是個案量身訂作，反覆討論而成，絕非一個保險商品、DM可以解決。尤其近來的保險費動輒百萬、千萬元，請大家務必小心，避免不當的保險規畫而陷入國稅局的租稅裁罰。
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